Оформление расчетов банка со своими филиалами. О бухгалтерском учете межфилиальных расчетов. Налог на доходы физлиц

В состав организаций могут входить филиалы, представительства, обособленные подразделения. Ст. 55 ГК РФ определяет, что филиалы или представительства являются обособленными подразделениями юридического лица, расположенными вне места его нахождения. Основное различие между ними заключается в том, что филиалы полностью или частично выполняют любые функции создавшего его юридического лица, в т.ч. функции представительства, а представительство представляет интересы головной организации и осуществляет их защиту.

Общим в положении филиалов и представительств является следующее:

Не является юридическим лицом;

Действует на основании положения, а не устава;

Руководители действуют на основании доверенности;

Наделяются имуществом, создавшим их юридическим лицом.

В соответствии с п. 8 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, включая выделенных на отдельный баланс. Поэтому организация учета в филиале, представительствах и иных структурных подразделениях должна стать элементом учетной политики организации.

Отношения между филиалами и головной организацией определяются учредительными документами организации, положением о филиале и доверенностью, выданной руководителю филиала.

Филиалы бывают двух видов:

Имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

Не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета.

На отдельный баланс выделяются крупные обособленные подразделения, наделенные большими имущественными средствами и осуществляющие множество хозяйственных операций. Филиал, имеющий отдельный баланс, не является юридическим лицом; он не имеет уставного капитала и использует баланс для обособления выделенного ему имущества и совершенных им хозяйственных операций. В обособленных подразделениях, выделенных на отдельный баланс, как правило, предусматривается должность главного бухгалтера подразделения, который напрямую подчиняется главному бухгалтеру головной организации.

Расчеты организации со своими филиалами, выделенными на отдельный баланс, отражаются на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты», к которому могут быть открыты субсчета:

79/1 «Расчеты по выделенному имуществу»;

79/2 «Расчеты по текущим операциям» и др.

В головной организации аналитический учет по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» следует вести по каждому филиалу отдельно.

При создании филиала головная организация передает ему часть своего имущества. Операции по передаче имущества от головной организации филиалу не могут рассматриваться как реализация.

Передача имущества головной организации или филиалу:

На балансе филиала отражаются:

Затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг);

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) и начисление соответствующих налогов;

Прочие доходы и расходы, возникшие в результате непосредственной деятельности

подразделения;

Формирование финансового результата от хозяйственной деятельности.

При составлении бухгалтерской отчетности головная организация должна включить в нее не только показатели своей деятельности, но и данные по всем своим филиалам (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»). В балансе головной организации данные по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» не отражаются, т.к. при суммировании показателей головной организации и филиала остатков по этому счету не будет.

При составлении головной бухгалтерской отчетности данные по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» должны быть подтверждены проведенной инвентаризацией.

Чтобы избежать двойного налогообложения, головная организация должна отражать в налоговых декларациях лишь показатели собственной деятельности, но к этим декларациям необходимо приложить соответствующие декларации по филиалам, подтверждающие уплату ими налогов по результатам своей деятельности. Филиалы организации могут не выделяться на отдельный баланс, но при этом зачисления средств, поступающих от головной организации, ими могут открываться в банках текущие счета.

Осуществление расчетов между филиалами одной кредитной организации через головной ЭКЦ является перспективной схемой. Возможны 2 варианта схем кореспонд. Отношений для филиалов кредитной организации:

1 схема. Предполагает наличие от филиала 2-х кор.счетов в РКЦ и головном банке.

При этом филиал имеет возможность выбора, каким маршрутом осуществлять платеж: или через счет РКЦ или через счет в головном банке. Данная схема может применятся в том случае если филиал банка расположен в одном регионе с головным банком, в этом случае наличие 2х корреспонд. Счетов отправлено т.к внутри региональные расчеты филиал может проводить через корреспондентский счет в местном РКЦ, а расчеты с банками который находится в том же регионе, что и головной банк через счет в головном банке. Платежи в другом регионе могут осуществляться через один,как через один, так и через другой кор.сч

2 схема. Это когда филиал не имеет собственного кор.счета в РКЦ. это схема имеет существенные преимущества. Если филиалы располагаются в одном регионе т. Е обслуживаются в одном РКЦ, то платежи филиал «филиал» является для банка внутренними со всеми вытекающими последствиями. таким образом банки могут осуществлять расчеты, путем зачета взаимных требований, могут организовывать свои расчетные центры, для осуществления расчетных операций. Сальдо взаимных расчетов должно погашаться, путем перевода средств по кор.сч. этих банков, а так же в РКЦ ЦБ. Взаимные расчеты организуются при условия обслуживания банков одним вычислительным центром или при обслуживания систем коммутации взаимных сообщений о проведенных банком операций. Для учета расчетов между банками путем зачета, используется открытый на балансе лицевой счет используется 30218- взаимные расчеты по зачету требований участников расчета (клиринга). Лицевые счета по этому счету открывается каждому банку и включается его баланс. По дебиту и кредиту лицевом счету по счету 30210. Кор. расчетными текущими счетами и другими счетами клиентов проводится суммы по взаимным расчетам. Эти суммы могут отражаться общей суммой по Д и К, и отдельно по основным заключ. Документам по операциям отраженные по балансовому счету 302 18 представляется клиентами в 4х экземпляров:

1 экземпляр – служит мемориальным ордером и по окончанию операционного дня помечается документы дня банка (филиал а)

2и 3 экземпляр направляется в банк для ответного провода в филиал Б, где 2 экз служит подтверждением по счету 302 18, и помещается в документы дня банка.

3 экз. выдается покупателю как приложение к выписке с лицевого счета.

4экз. выдается плательщику вместе с выпиской с его лицевого счета

Счет 302 18 закрывается ежедневно программным путем и сальдо на конец дня не имеет. закрытие счета на балансе каждого банка т.е. участника прямых расчетов отражается проводкой по дебету (кредиту 302 18), по кредиту (дебиту 301 02). На балансе РКЦ открывается счет 302 18 по которому отражается результаты зачета по взаимным операциям ком. банков, по современных отражениям этих результатам по их кор. Счетам. коммерческие банки могут открывать корсчета в других банках. Учет операций по счетам открываемый банками друг другу ведется на балансовых счетах 301 10, 301 09. каждому банку корр. Открывается отдельный лицевой счет на указанный балансовых счетах после заключения корреспондентс. Соглашения на открытие счета. Банк переводит определенную сумму по дебету своего корсчета РКЦ на корсчета др. банке. Эта операция осуществляется на основе платежного поручения. Банк где открыт корсчета. другого банка зачисляет поручателю суммы на его счет и отражает операции в учете на основе выписки учете банка РКЦ и экз. платежного поручения. Операции по расчетам между клиентами банка, будут отражаться в учете по корсчетам открытым банками друг другу без отражения операции по счетам банка в РКЦ.

Оплачены документы клиентами в банке корреспондентами:

В банке открывшем корреспондентский счет др. банку. 30109, 40702.

При недостатке средств на счете банка корреспондента в банке относящейся с 1-5 группу очередностей платежей приходуются на балансовый счет 909 04 – неоплаченные в срок расчетные документы из-за отсутствия средств на корсчете кр.ор.

Коммерческому банку, обслуживающему плательщику направляется извещение с указанием неоплаченных документов. Расчетные документы относящиеся к 6 группе очередности возвращается к коммерческому банку возвращается для помещении в картотеку сч 909 03 – не оплаченные в срок расчетные док-ты клиентов из-за отсутствии средств на корсчете.

Отзыв расчетных документов, не оплаченных картотеки в учреждений.

Кредитная организация имеет право отозвать расчетные документы клиентов и платежные поручения по собственным операциям, не оплаченные из за недостаточности средств, и помещенные в картотеку неоплаченных расчетные документы банки России до их оплаты. Отзыв документов осуществляется по заявлению кредитной организации предоставленному в произвольной форме в подразделение расчетной сети банка России РКЦ, либо не посредственно в подразделение информационно вычислительного обслуживания территориального учреждения в БР если называемые документы находится в электронной базе данных,сформированных в ИВЦ. В заявлении указывается №, дата, сумма расчетного документа, наименование плательщика, а так же номер и дата сводного платежного поручения в составе которого был представлен расчетный документ в РКЦ банка России. Заявление на бумажном носителе подписывается должностными лицами, имеющие права распоряжение счета кредитной организации и заверяется оттиском печати. Отзыв и возврат неоплаченных расчетных документов клиентов осуществляется кредитной организации или филиалов на основе заявления клиентов. Неоплаченные расчетные документы предъявленные корсчету кредитной организации на бесспорное (без шакцептное) списание средств могут быть отозваны самими взыскателями (получателями) по их письменному заявлению направленному через обслуживающий банк. Отозванные кредитные организации не оплаченные расчетные документы на бумажном носителе возращаются в РКЦ уполномоченному лицу кредитной организации под расписку на заявлении. Отозванные взыскателю документы на без акцептное списание средств платеже плательщика, пересылаются в кредитные организации плательщика, в кредитную организацию самостоятельно. Отозванные взыскателю расчетным документов, на бесспорное взыскание средств в корсчета, кредитные организации пересылаются в подразделении расчетные сети банка России в кредитную организацию обслуживающую зыскателя, заказным письмом с уведомления.

При недостаточности денежных средств на корреспондентском счете банка, для уведомления всех предъявленных к нему требований операции по списанию денежных средств осуществляются в соответствии в очередности, установленной законодательством.

Не исполненные по окончании операционного дня из-за недостаточности средств на корреспондентском счете расчетные документы, относящиеся к 1 – 5 группам очередности помещаются в картотеку неоплаченных расчетных документов в РКЦ.

В первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам предусматривающих перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью о взыскании алиментов. Во вторую очередь производится списание по исполнительным документам предусматривающих перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий, и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту по выплате вознаграждений по авторскому договору. В третью очередь происходит списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, а также по отчислениям в государственный социальный внебюджетный фонд: пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования. В четвертую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающих удовлетворение других денежных требований. В пятую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Для учета в картотеке неоплаченных расчетных документов корреспондентского счета в банке используются внебалансовые счета:

1. 90903 – «Расчетные документы клиентов неоплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентском счете банка» (по клиентским операциям)

2. 90904 – «Неоплаченные в срок расчетные документы из-за отсутствия средств на корреспондентском счете банка» (по хозяйственным операциям)

Расчетные документы по другим платежам не подлежат учету подразделению расчетной сети ЦБ и передаются для помещения в картотеку неоплаченных расчетных документов, ведущуюся в банке.

Если операция по списыванию средств с расчетного счета клиента и корреспондентского счета банка не могут быть осуществлены одним днем, то при наличии средств на корреспондентском счете сумма расчетных документов должны быть отражены на балансовом счете 30223 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделение ЦБ»

При недостаточности средств на корреспондентском счете банка расчетные документы помещаются в картотеку неоплаченных расчетных документов, а средства с расчета 30223 относятся на счет 47418.

«Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету банка из – за отсутствии средств» Суммы, поступившие, на корреспондентский счет банка и отраженные на счете 30223 не позднее следующего рабочего дня должны быть проведены по счетам клиентов на основании мемориального ордера.

7. Отражение в учёте межбанковских расчетов

Согласно положение Банка РФ о проведении безналичных расчетов, Банки могут открывать корреспондентские счета в РКЦ ЦБ РФ и в других коммерческих Банках. Банк, открывший корреспондентский счет другому Банку называется Банком – корреспондентом. Банк, открывший корреспондентский счет в другом Банке и являющееся его распорядителем называется Банком – респондентом. Корреспондентский счет, открываемый Банком – корреспондентом, Банку – респонденту называется ЛОРО (ваш счет открыт у нас). Корреспондентский счет, открываемый в Банке – респонденте называется НОСТРО (наш счет открыт у нас). Взаимоотношения между Банками при осуществлении расчетных операций по корреспондентским считам регулируется законодательством и договором корреспондентского счета, заключенный между сторонами.

В бухгалтерском учете операций по счетам ЛОРО и НОСТРО отражаются проводками:

В Банке – корреспонденте

1) Зачислены средства на счет ЛОРО

2) Списаны средства со счета ЛОРО

В Банке – респонденте

1) Зачислены средства через счет НОСТРО

2) Списаны средства со счета НОСТРО

Отражение в бухгалтерском учете Банков операций при несовпадении даты списания средств со счета клиента (с датой отражения по считам ЛОРО и НОСТРО).

В Банке отправителя платежа:

В Банке – респонденте или в Банке – корреспонденте:

1) В день списания средств со счетов клиентов

Дт 40702, 30102

2) При получении подтверждения (выписка со счета) в день наступления даты платежа

В Банке – респонденте:

Отражение операций при подкреплении Банком – респондентом своего счета

В Банке – респонденте:

1) В день перечисления средств с корреспондентского счета в Банке РФ

2) При получении подтверждения в день наступления даты платежа

В Банке – корреспонденте:

1) В день зачисления средств на корреспондентский счет в Банке РФ

2) В день наступления даты платежа

Отражение операций при возврате Банком – корреспондентом средств с корреспондентского счета ЛОРО

В Банке – корреспонденте

В день перечисления средств с корреспондентского счета в Банке РФ:

В Банке – респонденте

1) В день списания средств со счета ЛОРО согласно договору:

2) В День зачисления средств на корреспондентском счете в Банке РФ:

Отражение операций по получению наличных денег с корреспондентского счета открытого в другом Банке

В Банке – респонденте

В Банке – корреспонденте

8. Оформление расчетов Банка со своими филиалами

Расчетные операции коммерческого банка между головной организации и филиалами, а так же между филиалами одной кредитной организации осуществляется через счета межфилиальных расчетов. По счетам межфилиальных расчетов подразделения банка могут проводить платежи по всем банковским операциям разрешенной кредитной организацией лицензии Банка России, определенным Положением о филиале и внутри банковскими правилами, разработанными в соответствии с законодательством и нормативными актами Банка России.

Внутри банковские правила оформляются в виде отдельного документа, утверждаются исполнительным органом кредитной организации и должны содержать:

1)Порядок открытия, закрытия и пополнение (увеличения остатка пассивного счета) счетов межфилиальных расчетов.

2) Процедуру идентификации каждого участника расчетов в системе межфилиальных расчетов кредитной организации при осуществлении расчетов.

3)Описание документооборота, порядок передачи и обработки расчетных документов, при проведении операций по счетам межфилиальных расчетов, а так же последовательность прохождения документов между подразделениями банка.

4)Порядок экспедирования расчетных документов.

5)Порядок проведения расчетных операций подразделениями кредитных организаций, перераспределения денежных средств.

6)Порядок ежедневной выверки расчетов между подразделениями кредитной организации по счетам межфилиальных расчетов и по перераспределению денежных средств.

7)Порядок действий подразделений кредитной организации при поступлении расчетного документа, для осуществления платежа, при несвоевременном получении или неполучении подтверждений о совершении расчетной операции по техническим причинам, либо в связи с возникновением форс мажорных обстоятельств.

8)Другие вопросы, регулирующие проведения расчетов внутри кредитной организации.

Каждое подразделения коммерческого банка должно иметь в расчетной системе кредитно организации уникальный номер, который содержит не более четырех знаков. Для идентификации его, как участника расчетов, который указывается в лицевом счете по межфилиальным расчетам открываемые подразделению кредитной организации.

При отсутствии корреспондентского субсчета в Банке России и корреспондентский счетов в других коммерческих банках филиал проводит все расчетные операции через счета межфилиальных расчетов, открытые в подразделениях кредитной организации имеющих корреспондентские счета в Банке России.

Кроме того филиал может открывать счета межфилиальных расчетов в других филиалах кредитной организации, если предусмотрено внутри банковскими правилами функционирования расчетной системы кредитных организаций.

См. лекции

В.2 Порядок проведения расчетных операций по счетам ЛОРО и НОСТРО

Тема 3.3 Система прямых расчетов через взаимные корсчета (ЛОРО и НОСТРО) (см. лекции).

В.2 Отражение в учете операций межбанковских расчетов через расчетную систему Банка России (см. лекции).

1 2 3 4 5 6 7 8 9

1,2 – код России

3,4 – код территории РФ

5,6 – условный № учреждения БР

7,8,9 – для учреждения и подразделения БР

В.3 Ведение учета расчетных документов клиентов, неоплаченных в срок из-за отсутствия средств на корреспондентском счете. (+ см. лекции).

При проведение межбанковских расчетов должны соблюдаться принципы организации безналичных расчетов:

1. Списание банком со счета клиента, производится по распоряжению владельца счета и если это установлено законодательно (инкассо)

2. Оплата документов со счета производится с соблюдением очередности платежей

3. Расчеты между клиентами одного банка производится путем списания или зачисления средств, по счетам клиента миную корсчет банка

4. Расчетно-денежная документация принимается банком к оплате только при наличии средств на счете плательщика

Порядок учета неоплаченных расчетных документов.

Средства списанные со счета клиента, но не проведенные по корсчету, учитывается на счете 47418 .

47418 (П) – средства списанные со счета клиентов, но не проведенные по корсчету КО из-за недостаточности средств.

Учет расчетных документов неоплаченных в срок из-за отсутствия средств на корсчете, ведется на внебалансовых счетах 90903 и 90904 в корреспонденции со счетом 99999 .

90903 (А) – расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корсчетах КО.

90904 (А) – не оплаченные в срок расчетные документы из-за отсутствия средств на корсчетах КО.

Аналитический учет по счету 47418, 90903, 90904 ведется в лицевом счете открываемого на каждого клиента.

В.1 Порядок установления корреспондентских отношений между банками и открытие корреспондентского счета в банке – корреспонденте

Если банк имеет филиалы, то он выполняет расчеты между своими филиалами внутри своей расчетной системы. Поэтому возникла необходимость межфилиальных расчетов. Порядок проведения расчетных операций определен положением БР «О проведении безналичных расчетов между КО в РФ».

Расчеты в безналичном порядке между КО и ее филиалами, а также между филиалами КО может проводится через внутрибанкоскую расчетную систему. КО вправе открывать счета межфилиальных расчетов в головном офисе, а также в одном из филиалов КО. По счетам межфилиальных расчетов подразделения КО могут проводить платежи по всем операциям разрешенным КО, лицензией БР на осуществления банковских операций, а также определенными внутрибанковскими правилами, если иное не предусмотрено законодательством и нормативными актами БР.

Порядок открытия (закрытия) счетов межфилиальных расчетов и проведения расчетных операций, а также маршруты платежей устанавливаются самостоятельно КО во внутрибанковских правилах в соответствии с которыми:

1. Филиал, не имеющий корсчет в БР должен иметь счет межфилиальных расчетов

2. Правила проведения расчетных операций должны обеспечивать состав ежегодного баланса и своевременность проведения платежей

3. Каждый филиал должен иметь уникальный номер – заложен в расчетном счете

4. Выверка расчета должна проводиться ежедневно на основании выписок по счетам межфилиальных расчетов

5. Должны быть определены действия банка исполнителя платежа, а также банка – отправителя платежа в случае несвоевременного проведения расчета или несвоевременного получения выписок.

Неоплаченные расчетные документы в связи с недостаточностью денежных средств помещающихся в картотеку неоплаченных расчетных документов по корсчету, т.к. корсчет межфилиальных расчетов, ведение картотеки не допускается.

При проведении платежей по счетам межфилиальных расчетов банк-отправителей составляет поручение и вместе с соответствующими документами направляет банку-исполнителю, т.е. в принципе расчеты по счетам межфилиальных расчетов осуществляется в таком же порядке как по корсчетам или через РКЦ.

Учет операций между филиалами внутри одного банка ведется на балансовом счете третьего раздела плана счетов № 303»Расчеты между филиалами». По Дт. Счета списываются денежные средства, по Кт – зачисляются.

Расчётные операции осуществляются при условии обеспечения ежедневного равенства остатков денежных средств по корреспондентскому счёту по балансу кредитной организации (филиала), открывшей корреспондентский счёт в другой кредитной организации, и по балансу кредитной организации (филиала), в которой открыт корреспондентский счёт указанной кредитной организации (филиала), а также по счетам межфилиальных расчётов подразделений одной кредитной организации (головной кредитной организации, филиалов кредитной организации). Отражение расчётных операций в балансах банка-респондента и банка-корреспондента, а также головной кредитной организации, филиалов кредитной организации по счетам межфилиальных расчётов осуществляется одной календарной датой (число, месяц, год) - датой перечисления платежа (далее - ДПП).

ДПП устанавливается с учётом срока прохождения расчётного документа и указывается кредитной организацией, начинающей операцию перевода денежных средств по счёту межфилиальных расчётов, корреспондентскому счёту в реквизите «Резервное поле» платёжного поручения. Данные требования должны быть учтены в Правилах построения расчётной системы кредитной организации и заключаемых договорах корреспондентского счёта. ДПП не устанавливается при осуществлении платежа через подразделения расчётной сети БР.

В отдельных случаях ДПП может устанавливаться кредитной организацией завершающей операцию перевода денежных средств по счетам, в реестре предстоящих платежей или сообщении о получении от банка-отправителя денежных средств. Подтверждением совершения операции списания или зачисления денежных средств по счёту межфилиальных расчётов, корреспондентскому счёту в другой кредитной организации является выписка из этих счетов, направленная банком-исполнителем банку-отправителю. При этом за ДПП принимается день, за который дана выписка.

Ответственность за правильность составления переоформленного платёжного поручения и своевременность перечисления на его основании денежных средств несёт кредитная организация, составившая расчётный документ. Платёжное поручение кредитной организации направляется в другую кредитную организацию для осуществления операции по соответствующим счетам без приложения расчётного документа, на основании которого оно составлено.