Как проверить годовую отчетность баланс соотношение. Проверка форм бухгалтерской отчетности Проверка правильности заполнения бухгалтерской отчетности

Проверка правильности составления бухгалтерского баланса начинается с общего обзора отчетных форм. Проверяется заполнение: наименования организации, её адрес, вид деятельности, отрасль, ИНН, номер, шифры, наличие лицензий и сроки ее действия.

Вид деятельности предприятия проверяется по уставным документам в целях правильного исчисления и разграничения доходов и расходов предприятия по основной и прочей деятельности. Следующим этапом происходит проверка заполнения отчетности в разных формах на полноту их заполнения, а так же проверяется есть ли подчистки и помарки, исправления и выявляются возможные участки учета для проверки в целях обнаружения отклонений от законодательства на предмет на предмет мошенничества и прочих ошибок в учете. На основании этого происходит выявление тех участков учета, а так же видов активов и источников их формирования, которые должны быть проверены в первую очередь.

После этого происходит проверка показателей между собой и счетная проверка показателей и взаимоувязка всех показателей отчетности согласно инструкций по составлению бухгалтерской отчетности.

Основная проверка правильности составления балансов основывается на следующих моментах:

Данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным за предыдущий период. При изменении вступительного баланса на начало года по сравнению с отчетным за предыдущий год аудитором должны быть взяты с руководства и главного бухгалтера соответствующие разъяснения по каждому из выявленных отклонений.

Данные статей баланса на конец отчетного периода должны быть обоснованы результатом инвентаризации.

Сумма статей баланса по расчетам (с учреждениями, финансовыми органами, поставщиками, дебиторами и кредиторами, с банком и т.д. ) должны быть согласованы и оформлены соответствующими актами сверки расчетов.

Данные заключительного баланса должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам Главной книги на конец года данные баланса должны быть сопоставимы на начало и конец года. Любые расхождения должны быть разъяснены.

Следующим этапом аудиторской проверки идет конкретная проверка правильности отражения Активов по разделам баланса (1 и 2).

В первую очередь проверяются нематериальные активы и основные средства. Учитывая, что нематериальные активы довольно новое понятие они проверяются сплошным методом, а основные средства выборочным путем. При проверке 1 раздела необходимо учитывать 2 основных момента:

необходимо убедиться в том, что соответствующие Активы предприятия вложены в соответствующие нематериальные активы и основные средства и они действительно имеются в наличии. Для этого происходит проверка: описи незавершенного производства, карточек аналитического учета основных средств и нематериальных активов, инвентарных списков, приказов на закрепление или передачу основных средств подразделениям;

проверка правильности учета приобретения, износа и выбытия основных средств и нематериальных активов (расчеты по начислению износа, ведомость начисления амортизационных отчислений, акты на выбытие, карточки аналитического учета по определению финансового результата от выбытия ).

Состав нематериальных активов регулируется положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, а так же законом о бухгалтерском учете в РФ, законном об аудите и ПБУ по нематериальным активам.

Все нематериальные активы учитываются на счете №04 и они имеют специальные характеристики:

в них отсутствует материально-вещественная форма;

их наличие свидетельствует о праве пользования предприятием в виде патентов, лицензий, конструкторско-технологической документации, платежных документов подтверждающих организационные расходы (по регистрации предприятия ). Без документов нематериальные активы не могут быть поставлены на учёт;

долгосрочный период использования всех нематериальных активов;

они должны приносить доход в настоящем времени или в будущем периоде.

С учетом этого начисление износа по нематериальным активам начинается с момента использования или ввода в эксплуатацию (износ по нематериальным активам начисляется на основании приказа об учетной политике исходя из установленного в нем срока их использования, но не более 10 лет ).

При проверке нематериальных активов проверяется их фактическое наличие и соответствие их данных на конец года, которые отражены в формах бухгалтерской отчетности (форма №1, приложения к балансу ). Проверяется, что нематериальные активы фактически используются, срок начала их использования и правильность начисления износа. Если на предприятии имеется большое количество нематериальных активов то при сплошной проверке необходимо провести их инвентаризацию по учетно-классификационным группам. При этом оформляются описи, а при расхождениях сличительная ведомость и ведомость итогов инвентаризации. По всем расхождениям берутся объяснения у работников предприятия у которых находятся данные активы на материальной ответственности и выявляются причины отклонений от данных указанных в бухгалтерской отчетности и действующего законодательства по ведению учета нематериальных активов.

При анализе правильности ведения учета нематериальных активов проверяется так же порядок их учета, график документооборота, договора на материальную ответственность, порядок отнесения износа в затраты производства и порядок списания неамортизируемой части нематериальных активов.

Прежде всего, проверяется порядок проведения инвентаризации основных средств (приказ о создании рабочей комиссии, о создании главной комиссии, акты инвентаризации рабочей комиссии и в целом по предприятию, описи, сличительные ведомости, ведомости итогов инвентаризации с инвентарными списками и приказами о закреплении основных средств, порядок ведения карточек аналитического учета основных средств и наличие первичных документов о движении основных средств – акты на прием в эксплуатацию, акты на перевод, акты на списание ).

Особое внимание обращается на те объекты по которым были проведены работы по достройке и реконструкции, которые увеличили стоимость самих объектов. Проверяется наличие проектно-сметной документации на ведение реконструкции, наличие актов приема в эксплуатацию отремонтированных и реконструированных объектов основных средств и проверяется отражение восстановительной стоимости в карточках учета основных средств.

Учитывая, что объектов основных средств на предприятии большое количество и их не возможно проверять сплошным методом – проверка правильности отражения в учете объектов основных средств проводится выборочно.

При проверке 1 раздела актива баланса необходимо все объекты основных средств проверять на фактическое соответствие их инвентарным спискам. При выявлении неучтенных основных средств они должны быть оприходованы, а ранее списанные, но находящиеся в эксплуатации должны быть соответственно оформлены документально (акт ГАИ, карточка забалансового учета ). С 01.01.2002 года все амортизируемые основные средства в бюджетных организациях не списываются с баланса, но по ним не начисляется амортизация и они будут на балансе пока не выйдут из строя. Для всех остальных хозяйствующих субъектов они списываются с баланса и переводятся на забалансовый учет – амортизационные отчисления так же не начисляются. Затраты по текущему ремонту производятся за счет себестоимости той отрасли где они используются. Следующим этапом проверки правильности отражения активов в 1 разделе происходит проверка правильности отражения долгосрочных вложений в виде затрат незавершенного капитального строительства и приобретения основных средств, т.е. происходит проверка правильности ведения учета и определения остатков по счету №08 . Остатки по данному счету должны быть подтверждены описями незавершенного строительства и приобретения основных средств.

Описи составляются по тем объектам которые не были приняты в эксплуатацию в текущем году и остались незавершенными на предстоящий период.

Здесь следует проверить прежде всего все аналитические счета, открытые по счету №08 на их соответствие первичным документам (ТТН, договора, бюджетное финансирование и т.д. ). При проверке следует обратить внимание на правильность оприходования запасных частей и инструментов которые покупаются в комплекте с техникой и правильность определения балансовой стоимости объекта (меньшей на сумму запчастей ). А так же правильность определения стоимости объекта основных средств принимаемых в эксплуатацию с учетом монтажа необходимого оборудования для ведения производственного процесса или использования этих объектов основных средств в производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

После этого проверяется порядок учета затрат по строительству и приобретению основных средств и правильности определения инвентарной стоимости объекта (правильно ли были учтены и распределены по объектам накладные расходы по строительству, расходы связанные с управлением предприятием ). Расходы связанные с управлением относятся на объекты основных средств при строительстве хозяйственным способом, при подрядном способе расходы по управлению относятся только в пределах сметы, то же касается транспортных работ по обслуживанию строительства.

При приобретении объектов основных средств следует проверять правильность определения первоначальной стоимости объектов. В нее входят:

покупная стоимость;

расходы на транспортировку, погрузку–разгрузку;

расходы по страхованию хранения грузов;

таможенные пошлины;

налоги, сборы, включая сборы за оформление документов;

стоимость монтажа и установки оборудования, т.е. все расходы необходимые для приведения объекта в рабочее состояние.

Следует иметь в виду, что при осуществлении капитальных вложений в первоначальную стоимость относятся проценты за пользование кредитами, взятыми на покупку или строительство объектов основных средств.

Следует проверить сроки выплаты процентов предприятиями банку до или после ввода объекта в эксплуатацию. Проценты, уплаченные до ввода объекта в эксплуатацию учитываются на счете №08 , а уплаченные после учитываются на счетах №91 и №99 .

Особое внимание следует обратить на правильное отражение в учете налогов связанных с приобретением основных средств. НДС на приобретение основных средств идет на увеличение балансовой стоимости объектов, однако он не принимается при начислении износа по объектам.

Поступление НДС отражается записью:

Д-т. 19

К-т. 60; 76

В дальнейшем суммы учтенные по счету №19 вычитаются из суммы налогов, подлежащих взносу в бюджет, равными долями в течение 6 месяцев с момента ввода в эксплуатацию объектов основных средств.

Если объект основных средств приобретается или вводится для непроизводственных целей, это же относится к легковому автотранспорту, то уплаченный НДС по этим объектам на расчеты с бюджетом не относится, а покрывается за счет счета №99 «Прибыли и убытки». Объекты основных средств изготовленные самим предприятием оцениваются по сумме всех фактических затрат на изготовление. Все расходы по созданию основных средств так же учитываются на счете №08 . по мере их изготовления на основании актов приемки они принимаются в состав основных средств по фактической стоимости их изготовления. Не принятые объекты основных средств отражаются на счете №08 по строке незавершенные капитальные вложения. По этой же строке отражается стоимость объектов находящихся во временной эксплуатации.

При внесении учредителями в уставный капитал основных средств в качестве вклада первоначальная стоимость объекта определяется по договоренности сторон, но обязательно должна быть оговорена в учредительных документах. Сумма оценки должна быть оформлена справкой расчетом оценочной или аудиторской фирмой и по этой оценке объекты должны быть поставлены на баланс по вновь созданной организации.

При безвозмездном получении основных средств или получении государственных субсидий их оценка производится экспертным путем и их оприходывание отражается через счет №98 .

Д-т 08

К-т 98 – безвозмездное поступление основных средств

Д-т 01

К-т 08 – ввод в эксплуатацию

Д-т 20

К-т 02 – начисление износа

Д-т 98

К-т 91 – включение безвозмездно поступивших основных средств во внереализационные доходы

Следует иметь в виду, что при расчете НДС суммы полученных основных средств включаются в налогооблагаемую базу, однако НДС в расчетных документах не выделяется, а показывается передающей строкой в составе издержек производства.

При приобретении предприятием оборудования требующего монтажа делаются бухгалтерские записи:

Д-т 07

К-т 60 – сумма фактических затрат на приобретение

В последствии оборудование списывается записью (на монтаж ):

Д-т 08

К-т 07

При внесении оборудования требующего монтажа учредителем в виде взноса в уставный капитал делается запись:

Д-т 07

К-т 75

И одновременно с этим:

Д-т 75

К-т 85

Запасы оборудования на складах или в пути отражаются в балансе оборудованием к установке, по этому при проверке следует проверить его наличие в местах хранения, соответствие его стоимости документам и договорам.

Затраты на приобретение оборудования не требующего монтажа отражаются непосредственно на счете №08 по мере поступления его на склад или по местам хранения.

При выбытии основных средств результат от их эксплуатации определяется на счете №91 .

При этом списание основных средств отражается записью:

Д-т 91

К-т 01

При вложении основных средств в качестве вкладов в уставный капитал они учитываются на счете №58 на субсчете №58/1 «Паи и акции».

При выбытии основных средств их балансовая стоимость списывается следующими записями:

Д-т 91

К-т 01

И также:

Д-т 02

К-т 01

При наличии износа по основным средства проверяются нормы начисления износа, срок эксплуатации, а так же проверяются объекты по которым проведена консервация и соответственно по ним не происходит начисление износа. Проверяется не участвовали ли в расчете износа выбывшие основные средства и составляется ли ежемесячный расчет по поступившим и выбывшим основным средствам, а так же отражаются ли данные этого расчета при составлении ведомости амортизационных отчислений.

Кроме того учитывается ли при начислении износа восстановительная стоимость основных средств. Начисление износа согласно положения по бухгалтерскому учету происходит по восстановительной стоимости, кроме того следует проверить по каким объектам основных средств применяется механизм ускоренной амортизации и имеются ли на это у предприятия соответствующие документы.

Проверка правильности начисления износа по основным средствам происходит выборочно. В основном в те месяцы в которые было движение основных средств.

Следующим этапом происходит проверка правильности отражения в балансе финансовых вложений к которым относятся долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги и уставный капитал других предприятий .

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат их приобретения. При этом по государственным ценным бумагам разницу между их номинальной стоимостью и фактическими затратами в течении всего срока их обращения равномерно относится на счет №99 .

По ценным бумагам предприятия, акциям к учету так же принимаются фактические затраты на их приобретение. Акции могут оплачиваться в рублях или иностранной валюте, однако в учете они показываются в рублевом эквиваленте, по этому проверяется правильность оценки акций в рублевом эквиваленте на момент составление годового бухгалтерского отчета.

Перечислены денежные средства на покупку акций:

Д-т 58

К-т 51

Если стоимость акций оплачивается по частям, то частичные оплаты до полного погашения стоимости акций отражаются в начале записью:

Д-т 76

К-т 51

После погашения:

Д-т 58

К-т 76 – полная стоимость акций

В отчетности это находит отражение следующим образом: акции не оплаченные полностью показываются в активе баланса в полной их покупной стоимости. Разница отражается по строке кредиторы в пассиве баланса. В последствии внесение оставшейся суммы в уплату акций отражается в балансе по статье дебиторы в активе баланса.

Аналогично оформляется операция по оплате акций различными активами. Оценка имущества в этом случае определяется по договоренности сторон исходя из экспертной оценки или уровня арендной платы и ценам действующим на рынке в момент передачи объектов основных средств. Все эти операции отражаются через счета №90 и №91 .

При этом составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т 90; 91

К-т 58 – фактическая стоимость акций

Д-т 58

К-т 90; 91 – покупная стоимость

Д-т 90; 91

К-т 43; 41; 10; 08; 01; 04 – стоимость имущества переданного в оплату акций

Таким же методом пользуются при проверки правильности отражения в учете вкладов в уставный капитал предприятия. Основанием для постановки на баланс акций является сообщение депозитария о приеме акций на хранение или приходный ордер о приеме акций в кассу предприятия. При этом все сумму числящиеся по счету №58 отражаются по фактическому уровню расходов на покупку ценных бумаг.

Дополнительные расходы по хранению акций отражаются на счете №84 «Нераспределенная прибыль», при этом списание расходов по хранению акций отражается:

Д-т 84

К-т 51; 60

Вложения в акции предприятий при составлении баланса отражается по рыночной стоимости если стоимость акций ниже балансовой. Разница покрывается за счет резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

Создание резерва оформляется записью:

Д-т 91

К-т 59

Использование резерва:

Д-т 59

К-т 91

Списание разницы:

Д-т 91

К-т 58 – или наоборот

Особое внимание следует уделить на проверку правильности использования займов и выдачи их другим лицам. При отсутствии лицензии займы могут предоставляться другим предприятиям только за счет собственных средств.

Выдача займов должна оформляться соответствующими договорами с указанием срочности их возврата, процентов или беспроцентный займы и порядок их возврата в виде денежных поступлений или поступлений имущества.

Следующим этапом аудита бухгалтерской отчетности является проверка правильности составления второго раздела Актива баланса «Оборотные активы»

Особое внимание при этом уделяется определению остатков по счетам материалов, готовой продукции, товаров, основного незавершенного производства, а так же результатам инвентаризации оборотных средств на предприятии. Проверка начинается с проверки договоров материальной ответственности.

При аудите материальных запасов уделяется особое внимание выборочной проверке материальных запасов по местам их хранения, особенно по тем видам материальных запасов по которым были замечены подчистки или помарки в отчетности или расхождение данных на начало и конец года между собой.

При организации выборочной проверки следует обратить внимание на своевременность и правильность оформления отчетов о движении материалов и приложенных к нему документов. Выборочная ревизия проводится в присутствии материально ответственного лица, представителя бухгалтерии, представителя ревизионной комиссии и аудитора. По результатам инвентаризации составляется опись наличия материальных ценностей, которая сверяется с данными учета в бухгалтерии по проверяемому материально ответственному лицу. В случае расхождения составляется сличительная ведомость и ведомость итогов инвентаризации. Выявленные расхождения являются частью аудиторской выборки по учету материальных ценностей, и процента выявленных расхождений налагается на всю совокупность учетной информации по отражению движения запасов и других видов ТМЦ. В аудиторском заключении подробно описываются причины выявленных расхождений, определяется степень виновности материально ответственных лиц, характеризуется порядок хранения материальных ценностей, техническая оснащенность складских помещений и своевременность проверки весового хозяйства в лаборатории контрольно-измерительных приборов.

При проверке производственных запасов в связи с переходом на новый план счетов возникла проблема отнесения МБП в составе материалов или основных средств в состав МБП.

Перенос стоимости основных средств может отражаться двумя вариантами:

либо сразу полностью на издержки производства;

либо – перенос стоимости МБП на счет материалов.

В первом случае определяется сумма недописанного износа по МБП, который досписывается на издержки производства следующими записями:

Д-т 20

К-т 13

И одновременно:

Д-т 13

К-т 12/2

Когда срок полезного использования остается довольно длительным, сумма износа переносится следующим образом:

Д-т 10

К-т 12

Одновременно:

Д-т 13

К-т 10

При переносе суммы износа МБП может составляться три варианта проводок:

Д-т 13

К-т 12.2

Д-т 10

К-т 12/2 – сумма несписанного износа

Д-т 20

К-т 10

В случае перевода МБП в основные средства делается запись:

Д-т 26

К-т 13

Оставшуюся часть списывают:

Д-т 01

К-т 12 – первоначальная стоимость

Начисление износа по основным средствам:

Д-т 13

К-т 02

При переводе МБП в основные средства по которым ранее был начислен износ проводка:

Д-т 26

К-т 13 – делается красным

Особое внимание при проверке производственных запасов следует обратить проверке готовой продукции на складах по ее наличию и качеству а так же порядок списания по другим материальным ценностям норм естественной убыли, недостач и излишков.

Для этого проверяются все акты на списание материальных ценностей. Особое внимание уделяется проверке норм естественной убыли по таблицам их расчета или по нормативным справочникам, а так же проверяется порядок списания сумм за счет затрат производства или результатов хозяйственной деятельности предприятия.

При списании выявленных недостач за счет материально ответственных лиц проверяется правильность отнесения на лицевые счета суммы недостач и оценки этих недостач согласно инструктивных указаний.

При проверке 2 раздела следует так же обратить внимание на наличие описи незавершенного производства по каждому виду производства или отрасли. В некоторых случаях проверяются еще и калькуляционные карточки.

При необходимости, когда при проверке обнаруживается несоответствие остатков, норм расходования материальных ценностей и выполненного объема работ проводят полную инвентаризацию готовой продукции.

Во втором разделе актива баланса учитываются денежные средства. По этому при аудите денежных средств необходимо произвести проверку правильности ведения кассовых операций (кассовой книги, журнала регистрации ) обратить внимание на ведомости по зарплате и премии.

При проверке расчетов с подотчетными лицами проверяется приказ руководителя предприятия, которым устанавливается перечень подотчетных лиц и сроки возврата денежных средств израсходованных на хозяйственные нужды. Проверяется правильность оформления авансовых отчетов, документов, приложенных к ним, соответствие цен указанных в актах рыночным ценам, действующим на настоящий момент.

При проверке подотчетных сумм необходимо определить сроки возврата по ним и правильность списания их на удержание или в доходы подотчетных лиц.

При проверке расчетов с подотчетными лицами следует обратить внимание на предоставление документов к авансовому отчету: товарные чеки, акты приемки или покупки МЦ, акты списания МЦ из под отчета, а так же на проездные билеты, счета гостиниц, товарные чеки, проезд пригородным транспортом, оплата такси, определение стоимости отнесения на издержки или прибыль предприятия и разграничение этих сумм.

Кроме того, необходимо проверить использование чековой книжки, своевременность оплаты материальных ценностей чеками и своевременность отчета материального лица по расходованию чеками. В случае когда подотчетное лицо является в то же время ответственным за сбор денег каких-либо производств, но не оформлено соответствующим приказом и договором материальной ответственности выручка сдается так же через подотчетные суммы, через оформление авансовых отчетов. В связи с этим в обязательном порядке проверяется объем оказанных услуг, квитанции или талоны.

При проверке 2 раздела следует обратить внимание так же на расчеты с персоналом предприятия по выданным их ссудам, а так же по расчетам за оказание услуги предприятию.

Следующим этапом идет проверка пассива баланса.

Начинается проверка с расчета уставного капитала и расчета с учредителями. Сальдо по счету №80 должно соответствовать размеру уставного капитала зафиксированного в уставных документах. Проверяются все записи за год по счету №80 :

при организации – все операции по организации предприятия;

все операции по увеличению и уменьшению уставного капитала и фиксирование этих изменений в уставных документах.

При формировании уставного капитала составляются бухгалтерский записи:

взносы учредителей:

Д-т 50; 51; 52; 55; 01; 10; 04; 43; 41; 20; 08

К-т 75

одновременно на сумму переданных средств:

Д-т 75

К-т 80

При возврате имущества при простом товариществе:

Д-т 80

К-т 50; 50; 52; 01

при этом погашение уставного капитала оформляется:

Д-т 50; 51; 52; 01

К-т 80

Любое пополнение уставного капитала оформляется записью:

Д-т 01; 04; 50; 51

К-т 75

Одновременно:

Д-т 75

К-т 80

Любое изменение должно фиксироваться в уставных документах.

В то же время уменьшение уставного капитала может происходить по решению собрания акционеров и учредителей.

Уменьшение оформляется записью:

Д-т 80

К-т 82; 83; 75

Увеличение уставного капитала может происходить не только за счет взносов учредителей но и за счет других источников.

При этом составляются следующие записи:

Д-т 82, 83, 84

К-т 80

При проверке формирования уставного капитала за счет собственных средств учредителей следует проверить вклады учредителей и их оценку. Вклады учредителей должны оцениваться специальными справками или актами оценки аудиторских фирм, оценочных компаний или отделами по оценке недвижимости.

При создании акционерного общества расчеты с учредителями осуществляются через покупку ими акций, а задолженность по оплате акций отражается следующей записью:

Д-т 75

К-т 80

При формировании уставного капитала сумма фактически поступивших вкладов оформляется:

Д-т 50; 51

К-т 75

В том случае когда акции АО реализуются по цене превышающей номинальную стоимость, разница между номиналом и продажной стоимостью отражается записью:

Д-т 75

К-т 83

Кроме формирования, изменения уставного капитала проверяются и расчеты с учредителями по выплате им дивидендов.

При выплате дивидендов должны составляться бухгалтерские записи:

Д-т 84

К-т 75/2

При этом они должны быть подтверждены решением собрания акционеров, проверяется процент выплат, проверяется было ли решение о выплате дивидендов авансом, после проверяется сам расчет, платежи по нему подоходного налога, правильно ли удержана сумма за пересылку. И проверяется расчет с учредителями по дивидендам если они являются работниками данного предприятия.

Начисление дивидендов отражается записью:

Д-т 84

К-т 70

Выплата:

Д-т 70

К-т 50,51

Если выплата производиться неденежными средствами то выплата оформляется записью через счета реализации:

Д-т 75

К-т 90; 91

Затем выплата:

Д-т 90; 91

Счет №81 обобщает информацию о наличном движении собственных акций. Акции могут быть перепроданы или аннулированы в ходе организационной и производственной деятельности АО.

При выкупе у акционеров принадлежащих им акций делается проводка:

Д-т 81

К-т 50; 51 – вся сумма фактических затрат

Аннулирование акций производиться записью:

Д-т 80

К-т 81

Аннулированные акции хранятся у предприятия. По ним принимается решение собрания акционеров о передаче или присоединению к контрольному пакету акций, или передаче их акционеру и установлению по ним продажной цены. Возникшая при этом на счете 81 разница между капиталом и фактическими затратами при выпуске акций относится на счет №91 .

При проверке следует обратить внимание на правильность составления реестров акционеров, правильность оформления дополнительной эмиссии, а так же на аннулирование акций и правильность составления заявок в комитет по контролю за недвижимостью или специальную комиссию которая является разрешающим органом выпуске дополнительной эмиссии и регистрирует ее. Тут же проверяется и корректировка в соответствии с изменением реестра акционеров уставных документов и решение собрания акционеров.

При проверке формирования резервного капитала проверяются учредительские документы, где оговаривается порядок создания резервного капитала, и порядок отчисления ежегодных платежей.

Формирование резервного капитала может производиться при организации предприятия следующей записью:

Д-т 75

К-т 82

Формирование резервного капитала за счет прибыли оформляется:

Д-т 84

К-т 82

Использование резервного капитала тоже оговаривается учредительными документами и может быть направлено на покрытие убытков текущих или прошлых лет:

Д-т 82

К-т 99

На выплату процентов по взятым ссудам:

Д-т 82

К-т 66; 67

На выплату доходов учредителям:

Д-т 82

К-т 75

Все выплаты по резервному капиталу должны соответствовать учредительным документам, или утверждаться собранием акционеров.

При проверке добавочного капитала счет №83 проверяется как его формирование в ходе организации предприятия так и его положение.

Добавочный капитал формируется за счет взносов учредителей которые оформляются записью:

Д-т 75

К-т 83

Отражается разница между продажной стоимостью и номиналом по акциям АО.

Пополнение добавочного капитала происходит только за счет нераспределенной прибыли, которая оформляется записью:

Д-т 84

К-т 83

Кроме того на данном же счете учитываются суммы переоценки по дооценке или списанию стоимости активов предприятия которая проводится по решению правительства РФ.

При этом на увеличение суммы активов сумма переоценки отражается:

Д-т 04; 01

К-т 83, а при снижении – наоборот

При этом может измениться и стоимость уставного капитала, которая оформляется учредительными документами и следующей записью:

Д-т 83

К-т 80, а при уменьшении – наоборот

При проверке третьего раздела Пассива баланса проверяются в обязательном порядке счета собственных акций, которые выпущены предприятием, выкуплены у него и распределены между акционерами, а так же выкупаются у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования.

При аудите счета №81 собственные акции необходимо проверить регистрацию акционеров и сделать встречную проверку данного реестра с комитетом по имуществу или с фондами у которых находятся на хранении акции и с банками.

Проверяется дата регистрации, размер выпущенных акций. Номинал акций распределяется между акционерами, и количество акций находящееся в свободной продаже и своевременная регистрация операций по продаже или покупке акций.

Кроме того особенно тщательно проверяются вторичные выпуски акций предприятия и своевременная их регистрация.

При выпуске АО акций у акционеров в бухгалтерском учете делается бухгалтерская запись:

Д-т 81

К-т 50; 51; 55; 52 – сумма фактических затрат которые понесло общество при покупке акций

В случае аннулирования выпущенных акций в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Д-т 80

К-т 81

Возникшая при этом по счету №81 разница между фактической стоимостью и фактическими затратами в настоящее время относиться на счет №91 .

При аудите данного счета обращается так же внимание на список акционеров, а так же дополнения к нему связанные с их выбытием или пополнением.

Следующим проверяется счет №83 «Добавочный капитал». При проверке данного счета особое внимание уделяется на порядок его формирования при организации его предприятием.

Исходя из положения по ведению бухгалтерского учета, по новому счетному плану на счете №83 отражается прирост стоимости внеоборотного капитала, а так же сумма разницы между номинальной стоимостью акций и суммой вырученной от продажи этих акций, а так же стоимость переоценки, как повышающая так и понижающая. Отражается списание добавочного капитала на увеличение уставного капитала или погашение расчетов с учредителями за счет снижения размера добавочного капитала.

При проверке счета №83 сумма разниц между продажной и номинальной стоимостью акций отражается следующей записью:

Д-т 75

К-т 83

В случае когда по решению правительства происходит переоценка основных средств и прочего имущества или его уценка делается запись:

на увеличение стоимости

Д-т 01; 04

К-т 83

при снижении

Д-т 83

К-т 01; 04

В случае когда за счет добавочного капитала происходит увеличение уставного данная операция отражается:

Д-т 83

К-т 80 – или наоборот при уменьшении уставного капитала и переносе стоимости вкладов в добавочный капитал

При возврате долевых взносов учредителей за счет добавочного капитала делается запись:

Д-т 83

К-т 75

Любые бухгалтерские записи по данному счету регулируются уставными документами, учетной политикой, решением собрания акционеров.

Следующим важным этапом является проверка раздела 4 долгосрочные пассивы.

Здесь необходимо проверить порядок заключения договоров с кредитными учреждениями, обоснованность взятия кредитов, обоснованность расчетов по залогу в счет обеспечения взятых кредитов.

При проверке следует проверить соответствует ли залог имущества наличию по документам и фактически и нет ли повторного счета.

Кроме того смотрят срочность договоров, порядок уплаты процентов, порядок отражения израсходованных средств строго по целевому характеру и подтверждение этого документами.

Порядок возврата по сроку кредита. Если в случае когда сроки погашения кредита совпадают с взятием новых кредитов, то необходимо провести финансовый анализ эффективности использования источников финансирования на строго целевые цели и рентабельность.

При проверке необходимо обратить внимание размер долгосрочных кредитов, соответствует ли незавершенному строительству по годам.

При проверке долгосрочных вложений следует обратить так же внимание на займы у других предприятий или учредителей. Соответствуют ли они действительному объему работ или незавершенному производству.

Кроме того проверяется возвратность кредита по срокам кредита и на обеспеченность.

Проверка 5 раздела пассива баланса.

Предварительно перед проверкой проводится выборочно встречная проверка с кредиторами и особенно с бюджетом, с внебюджетными фондами и далее с кредиторами по мере убывания задолженности.

У предприятия на 1 января должны быть проведены по всем кредиторам встречные проверки расчетов за текущий год и оформлены соответствующими актами сверки.

По тем видам кредиторской задолженности по которым невозможно проводить встречную проверку составляется реестр кредиторов с сомнительной задолженностью.

При невозможности взыскать кредиторскую задолженность учитываемую у предприятия в течение трех лет как бюджетная к взысканию и после трех лет списывается с баланса.

В случае когда кредиторская задолженность выявлена с бюджетом или внебюджетными фондами она подтверждается так же справкой. Часть кредиторской задолженности взыскивается у предприятия в обязательном порядке, к которым относятся коммунальные платежи и расчеты по электроэнергии. По этому все эти суммы должны быть подтверждены отчетами по использованию электроэнергии, отчетами по использованию воды, газа, тепла или актами на списание всех видов энергии на производственные нужды. Здесь проводиться так же встречная проверка объема выполненных работ (мощность электродвигателя, станков, оборудования ).

При проверке данного раздела следующей по значимости является проверка налогооблагаемой базы при проверке ведения расчета с бюджетом и внебюджетными фондами.

Прежде всего проверяется порядок ведения расчетов по заработной плате. Объем выплат сравнивается с фондом заработной платы планируемым и фактическим. Проверяется правильность составления расчетно-платежных ведомостей и различных выплат по материальному стимулированию, за выслугу лет, материальные помощи, профессиональные надбавки.

Сумма расчетно-платежных ведомостей сверяется с табелями, которые сверяются в свою очередь с численностью работников на предприятии по отделу кадров.

Любое несоответствие проверяется на наличие документов о приеме на работу, наличие трудовой книжки, трудового соглашения, договора на оказание материальных услуг. Кроме того, проверяются договора на оказание услуг, сметы, калькуляционные расчеты.

Выявленные расхождения фиксируются в учетной информации. Определяется процент в совокупности документов с целью определения суммы ущерба вызванного неправильным оформлением работников на предприятии и предлагается вариант исправления допущенного хищения или нарушения.

В обязательном порядке проверяются расчеты по среднему заработку, затем проверяется выслуга лет, затем проверяется правильность оформления документов различных натуроплат, которые в настоящее время предприятие может использовать не более 30% от начисленной зарплаты.

Кроме того, проверяются сроки выплаты зарплаты, задержки по зарплате, порядок выдачи отдельных компенсаций, выплат дивидендов, а так же проверяется правильность ведения лицевых счетов, все ли виды выплат работников предприятия отражаются в лицевых счетах.

Проверяется правильность оформления предусмотренных законом выплат молодым семьям, молодым специалистам. Это должно быть зафиксировано в приказах и положении об учетной политике.

Кроме проверки начисления зарплаты и порядка выдачи проверяется порядок оформления натуральных выплат отраженный через счет №90 и №91 .

Начисление зарплаты:

Д-т 20

К-т 70

Д-т 90

К-т 43 – продукцию под реализацию

К-т 91

Д-т 70 – по цене реализации не ниже себестоимости продукции

При проверке данного раздела обращают так же внимание на расчеты с работниками предприятия по прочим операциям (по возмещению материального ущерба, по расчетам за жилье и на обзаведение предметами личного пользования ). Особое внимание уделяется возмещению материального ущерба, поскольку проверяется правильность взыскания материального ущерба. Взыскание производиться по ценам реализации с отнесением разницы на доходы будущих периодов. Проверяются так же нормы естественной убыли, правильное отнесение на издержки производства, на виновных лиц или на убытки предприятия.

Следующим важным этапом идет проверка расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Особое внимание уделяется на расчеты с родителями, на расчеты на возмещение расходов на проживание в общежитии или служебной жилплощади, за товары в кредит и по другим операциям. Так же на расчеты связанные с возмещением почтово-телеграфных расходов предприятия.

На следующем этапе проверяются расчеты с внебюджетными фондами по каждому из фондов. Кроме того, правильность оформления платежных документов на перечисление средств в республиканские и местные отделения внебюджетных фондов, использование средств в предприятии и ведение взаимных расчетов с внебюджетными фондами.

После проверки по каждому из фондов проверяются досконально лицевые счета или карточки по расчетам с пенсионным фондом, медицинского страхования и т.д.

Особое внимание следует обратить на имеющиеся суммы переплат по этим фондам, а так же размер задолженности перед внебюджетными фондами и порядок переоформления просроченной задолженности предприятия перед фондами.

При проверке 5 раздела следует обратить так же внимание на порядок расчетов по дивидендам с целью проверки своевременности их перечисления. Проверяются расчеты с бюджетом по налогам.

Расчеты с бюджетом по налогам начинаются с проверки видов налогов которые уплачивает предприятие в бюджет, льгот которые имеет предприятие, вид деятельности предприятия и правильность расчета налогооблагаемой базы. С этой целью проверяются справки расчеты по каждому виду налогов и правильность расчета среднеквартального процента по НДС, льгот по НДС и сумм возврата НДС исходя из вида деятельности, размера капиталовложений и экспортных операций.

После проверок справок расчетов проверяются накопительные ведомости по расчету и уплате налогов в бюджет. Третьим этапом проверяются сроки уплаты налогов, своевременность выплат, задолженность перед бюджетом и правильность исчисления штрафных санкций по неправильно уплачиваемым налогам.

Проверка 1 формы бухгалтерского баланса не заканчивается, она дополняется в ходе аудиторской проверки замечаниями или выявленными нарушениями по проверки отдельных участков учета.

В некоторых случаях аудиторская проверка происходит несколько в другом варианте. Прежде всего, проверяются отдельные участки учета по счетам бухгалтерского учета, структурным подразделениям и по результатам этих проверок затем делается заключение о соответствии фактических данных бухгалтерского учета данным годовой бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность государственных (муниципальных) учреждений является объектом пристального внимания как органов государственного (муниципального) финансового контроля, так и органов власти, выполняющих функции учредителя данных учреждений. В статье рассмотрена методика проверки правильности составления форм бухгалтерской отчетности.

Заполненные бюджетными и автономными учреждениями формы бухгалтерской отчетности подлежат проверке:

• работниками органа исполнительной власти, выполняющим функции учредителя (далее – учредитель) в рамках проведения камеральной проверки, при принятии квартальных, годовых форм отчетности в сроки установленные учредителем;
• в рамках проведения мероприятий внешнего (внутреннего) государственного (муниципального) контроля, а также ведомственного контроля проводимого учредителем.

О методике правильности составления форм бухгалтерской отчетности мы поговорим в этой статье.

Контрольные мероприятия, проводимые в отношении форм бухгалтерской отчетности схематично, можно отобразить так:

Цель проверки бухгалтерской отчетности

При проверке форм бухгалтерской отчетности проверяющие обычно ставят перед собой следующие цели:

Подготовка к проведению внешней проверки

Подготовка к проведению внешней проверки включает в себя:

• сбор и изучение законодательных актов РФ, в соответствии с которой проверяемое учреждение выполняет свою финансово-хозяйственную деятельность и ведет совершаемых операций;
• разработку программы внешней проверки;
• подготовку рабочего плана внешней проверки, который должен содержать сроки проведения внешней проверки и ответственных исполнителей;
• направление исполнителей для проведения проверки.

Предмет проверки

Проверка форм отчетности может проводиться в камеральной и (или) выездной формах. Камеральная проверка отчетных форм обычно осуществляется учредителем при принятии у подведомственного учреждения форм, составленных на отчетную дату, в сроки, установленные учредителем. Предметом камеральной проверки являются:

• представление отчетности не позднее срока, установленного учредителем;
• соблюдение учреждением при заполнении форм бухгалтерской отчетности требований Инструкции № 33н;
• соблюдение контрольных соотношений в представленных отчетных формах.

Относительно предмета проведения проверки форм бухгалтерской отчетности в ходе выездной проверки отметим следующее. Проверка бухгалтерской отчетности в ходе данной проверки обычно осуществляется в рамках проведения проверки финансово-хозяйственной деятельности учреждения. При такой проверке контролерами запрашиваются:

• годовые формы бухгалтерской отчетности;
• главная книга, регистры бухгалтерского учета, первичные учетные и иные документы;
• план финансово-хозяйственной деятельности учреждения;
• учреждения;
• отчет о выполнении государственного (муниципального) задания;
• отчет о суммах использованных целевых субсидий;
• сведения об операциях с целевыми субсидиями, предоставленными государственному (муниципальному) учреждению.

Предметом проведения выездной проверки являются:

• соблюдение учреждением правил хранения первичных документов, учетных регистров и других бухгалтерских документов текущего года и за прошлые годы;
• выполнение главным бухгалтером обязанности по организации бухгалтерского учета и контролю за обеспечением сохранности денежных средств и материальных ценностей;
• соответствие показателей бухгалтерского учета в учетных регистрах на начало года данным за предыдущий год;
• своевременность составления первичных учетных документов и отражения их в бухгалтерском учете;
• соответствие итогов остатков по каждой группе аналитических счетов оборотных ведомостей итогам остатков этих субсчетов главной книге и показателям финансовой отчетности;
• установление достоверности показателей, отраженных в отчетности;
• выполнение контрольных соотношений между формами отчетности;
• оформление представленных форм отчетности требованиям Инструкции № 33н;
• оценка эффективности и результативности использования учреждением средств, выделенных ему в проверяемом периоде из бюджета.

Методика проведения проверки бухгалтерской отчетности

Единой методики осуществления проверки форм отчетности не существует. Ревизоры при наработке опыта в проведении проверок вырабатывают последовательность действий, которыми пользуются, выполняя свою работу. Ниже мы предложим свой вариант последовательности действий, которой можно воспользоваться при проведении проверки и при разработке программ проверок.

I. Изучение устава учреждения и учетной политики учреждения . Из устава контролер узнает свод правил, по которым проверяемое учреждение осуществляет свою деятельность, его структуру, устройство, виды деятельности, отношения с другими лицами и государственными органами, права и обязанности. На основании учетной политики проверяющий делает вывод о способах организации и ведения бухгалтерского учета, используемых учреждением при отражении хозяйственных операций.

II. Анализ показателей форм бухгалтерской отчетности . Ниже на схеме вашему вниманию представлены основные приемы финансового анализа, который могут проводить проверяющие.

В ходе анализа показателей форм бухгалтерской отчетности проверяющий изучает результаты деятельности учреждения, сформированные по итогам отчетных периодов, по которым можно судить:

• об имущественном положении учреждения;
• о характере, осуществляемой деятельности;
• о соотношении средств по их видам в составе активов;
• о наличии дебиторской и кредиторской задолженности и ее изменении и т. д.

III. Проверку достоверности показателей, отраженных в отчетных формах, представленных для проверки , которая включает в себя несколько этапов:

1. Инвентаризация нефинансовых активов. По итогам проверки устанавливается фактическое количество нефинансовых активов, которое сравнивается с данными бухгалтерского учета, отраженными в отчетных формах (балансе (ф. 0503730), справке о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах, сведениях о движении нефинансовых активов учреждения (ф. 0503768)). Также осуществляется проверка проведения учреждением обязательной инвентаризации, перед составлением годовых отчетных форм. Как показывают результаты проверки, не все учреждения перед составлением годовых отчетных форм проводят инвентаризацию нефинансовых активов и расчетов с бюджетом, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, другими дебиторами и кредиторами и денежных средств, денежных документов. В результате соответствие учетных и фактических данных (наличие, состояние и оценка обязательств) подтверждено не было, достоверность данных бухгалтерского учета не обеспечена.

2. Выявление соответствия плановых показателей, указанных в плане финансово-хозяйственной деятельности показателям, отраженным в отчетных формах (в отчете об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737)). Напомним, что в силу норм п. 19 Требований в план финансово-хозяйственной деятельности можно вносить изменения неограниченное количество раз. Показатели плана должны отражать фактические данные по доходам и расходам учреждения, которые отражаются в отчете (ф. 0503737).

3. Проверка подтверждения финансово-хозяйственных операций первичными документами, оформленными с соблюдением требований законодательства РФ и принятых к учету своевременно. Согласно нормам п. 7 Инструкции № 157н основанием для отражения в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, а также операций с ними являются первичные учетные документы. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам документов, утвержденным согласно законодательству РФ правовыми актами уполномоченных органов исполнительной власти, а документы, формы которых не унифицированы, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в п. 7 Инструкции № 157н. Записи в регистры бухгалтерского учета (журналы операций, иные регистры бухгалтерского учета) вносятся по мере совершения операций и принятия к бухгалтерскому учету первичного (сводного) учетного документа, но не позднее следующего дня после получения первичного (сводного) учетного документа – как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов (п. 11 Инструкции № 157н). Ревизор, совершая проверку достоверности показателей отчетных форм, может выборочным методом проверить журналы операций с приложенными к ним первичными учетными документами на предмет:

• соответствия первичных документов нормам законодательства РФ;
• своевременности принятия первичных документов к бухгалтерскому учету;
• правильности формирования журнала операций.

4. Анализ соответствия бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (данные синтетического и аналитического учета должны быть увязаны как между собой, так и с документами, являющимися основанием для осуществления операций).

5. Проверка соблюдения учреждением норм законодательных актов, которые могут повлиять на содержание отчетности (например, норм инструкций № 33н, 157н, 174н, Указаний № 65н).

6. Проверка исполнения государственного (муниципального) задания, утвержденного учредителем, выявление причин неисполнения задания учредителя, своевременного возврата остатка сумм субсидий в бюджет в случае неисполнения учреждением государственного задания.

Отметим, что Минфин в своем Письме от 05.02.2016 № 02-01-09/5870 рекомендовал главным распорядителям средств федерального бюджета при определении остатков субсидии на выполнение государственного задания, образовавшихся в связи с недостижением установленных государственным заданием показателей, характеризующих объем государственных услуг (работ), учитывать нормы действовавшего в 2015 году Положения о формировании государственного задания в отношении федеральных государственных учреждений и финансовом обеспечении выполнения государственного задания, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 02.09.2010 № 671, основываясь на значениях нормативных затрат на оказание государственной услуги (выполнение работы) и невыполненного объема государственного задания по каждой государственной услуге (работе).

При этом федеральные органы исполнительной власти, осуществляющие функции и полномочия учредителей в отношении федеральных бюджетных или автономных учреждений, вправе в установленном порядке в течение срока выполнения государственного задания при необходимости внести в него изменения, в том числе уточнив показатели, характеризующие объем государственных услуг (выполняемых работ).

Согласно п. 33 Постановления Правительства РФ от 28.12.2015 № 1456 № «О мерах по реализации Федерального закона о федеральном бюджете на 2016 год» федеральные бюджетные и автономные учреждения до 01.07.2016 обеспечивают возврат в федеральный бюджет средств в объеме остатков субсидий на выполнение государственного задания, предоставленных им в 2015 году, образовавшихся в связи с недостижением установленных государственным заданием показателей, характеризующих объем государственных услуг (работ), на основании отчета о выполнении государственного задания, представленного органам, осуществляющим функции и полномочия учредителей в отношении федеральных бюджетных или автономных учреждений.

При этом названным постановлением не определен источник средств, за счет которого федеральными бюджетными и автономными учреждениями осуществляется возврат в федеральный бюджет указанных остатков субсидии на выполнение государственного задания.

По мнению Минфина, изложенному в Письме от 12.04.2016 № 02-01-09/20629, возврат в федеральный бюджет указанных остатков субсидии на выполнение государственного задания можно осуществлять как за счет образовавшихся у федеральных бюджетных и автономных учреждений остатков субсидий на выполнение государственного задания, так и за счет других не запрещенных законом поступлений учреждениям, за исключением средств, предоставленных федеральным бюджетным и автономным учреждениям в соответствии со ст. 78.2 БК РФ на иные цели.

Необходимо отметить, что согласно законодательству РФ, если государственное задание выполнено (в том числе если достигнуты показатели, установленные в государственном задании, с учетом их возможного отклонения, в пределах которых государственное задание считается выполненным), образовавшиеся в отчетном финансовом году остатки субсидии на выполнение государственного задания могут использоваться учреждением в соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности государственного учреждения, утвержденным в установленном порядке.

7. Соответствие форм, представленных учреждением в составе отчетности, формам, установленным Инструкцией № 33н. Иногда в ходе проверки выявляется, что бухгалтеры заполняли и представили учредителю форму без учета внесенных в ее изменений, следовательно, не применявшуюся на момент составления отчетности.

8. Наличие в формах отчетности всех необходимых подписей. Необходимость наличия подписей главного бухгалтера и руководителя учреждения установлена и п. 5 Инструкции № 33н. Формы бухгалтерской отчетности, содержащие плановые (прогнозные) и аналитические показатели, также подписываются руководителем финансово-экономической службы (при наличии ее в структуре учреждения).

9. Наличие всех форм отчетности, обязательных для включения в ее состав, и правильность их заполнения. Согласно нормам п. 10 Инструкции № 33н в случае, если все показатели, предусмотренные формой бухгалтерской отчетности, не имеют числового значения, такая форма отчетности не составляется и в бухгалтерской отчетности за не представляется. При наличии числовых данных показатели отчетности должны быть заполнены. Например, в ходе проверки может быть выявлено отсутствие оборотов у учреждения в течение года по счету 0 104 00 000 «Амортизация основных средств» при наличии основных средств. Это говорит о неначислении амортизации в течение года, нарушении методологии учета и искажению показателей отчетности. Или, скажем, в форме 0503769 «Сведения о дебиторской и кредиторской задолженности» и в балансе (ф. 0503730) указывается отсутствие задолженности на конец отчетного периода. Однако по данным главных книг у учреждений имеются остатки по счетам 0 205 00 000, 0 206 00 000, 0 208 00 000, 0 302 00 000, 0 303 00 000, 0 304 00 000. Акты сверок с контрагентами для проверки не представлены. Иными словами, бухгалтерская отчетность дает недостоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, а также о финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период.

Для облегчения работы по соответствию показателей, отраженных в отчетных формах и в главной книге, проверяющие могут разработать и применять в работе аналитические таблицы. Например, такую:

Сравнительная таблица данных главной книги проверяемого учреждения и показателей,отраженных в отчетности (тыс. руб.)

10. Проверка согласованности показателей форм отчетности (соблюдение контрольных соотношений). На сайте www.roskazna.ru регулярно размещаются (по мере внесения изменений в Инструкцию № 33н) контрольные соотношения показателей как внутри форм бухгалтерской отчетности, так и между формами бухгалтерской отчетности. Данные контрольные соотношения применяются и разработчиками программных продуктов, используемых для составления отчетных форм. Контролеры могут воспользоваться данными контрольными соотношениями и проверить их соблюдение в формах, представленных для проверки учреждением, в отношении которого ведется проверка.

Оформление результатов проверки

По итогам контрольных действий на объекте контрольного мероприятия оформляется акт, который обычно имеет следующую структуру:

• основание для проведения контрольного мероприятия;
• предмет контрольного мероприятия;
• проверяемый период деятельности объекта контрольного мероприятия;
• перечень вопросов, которые проверены на данном объекте;
• срок проведения контрольного мероприятия на объекте;
• краткая характеристика объекта контрольного мероприятия (при необходимости), объем которой не должен превышать двух-трех страниц печатного текста;
• результаты контрольных действий по каждому вопросу программы (рабочего плана).

К акту прилагаются перечень законов и иных нормативных правовых актов, исполнение которых проверено в ходе контрольного мероприятия, а также – при необходимости – таблицы, расчеты и иной справочно-цифровой материал, пронумерованный и подписанный составителями.

При выявлении на объекте контрольного мероприятия нарушений и недостатков они отражаются в акте, при этом указываются:

• наименования, статьи законов и пункты иных нормативных правовых актов, требования которых нарушены;
• виды и суммы выявленных нарушений, при этом суммы указываются раздельно по годам, видам средств (средства бюджетные и средства, полученные от осуществления приносящей доход деятельности), а также видам объектов государственной собственности и формам их использования;
• причины допущенных нарушений и недостатков, их последствия;
• принятые в период проведения контрольного мероприятия меры по устранению выявленных нарушений и их результаты.

При составлении акта должны соблюдаться:

• объективность, краткость и ясность при изложении результатов контрольного мероприятия на объекте;
• четкость формулировок содержания выявленных нарушений и недостатков;
• логическая и хронологическая последовательность излагаемого материала;
• изложение фактических данных только на основе материалов соответствующих документов, проверенных работником, проводящим проверку.

Акт по результатам контрольного мероприятия представляется для ознакомления и подписания руководителю и (или) иному ответственному должностному лицу проверяемого учреждения. В случае несогласия ответственных должностных лиц объектов контрольного мероприятия с фактами, изложенными в акте, им предлагается подписать акт с указанием на наличие замечаний.

В завершение статьи заметим, что грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, влечет наложение на должностных лиц административного штрафа в размере от 5 000 до 10 000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ). Повторное совершение такого административного правонарушения влечет наложение на должностных лиц административного штрафа в размере от 10 000 до 20 000 рублей или их дисквалификацию на срок от одного года до двух лет.

Под грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, понимаются, в частности:

• искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10%;
• составление бухгалтерской (финансовой) отчетности не на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета;
• отсутствие у экономического субъекта первичных учетных документов, и (или) регистров бухгалтерского учета, и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности, и (или) аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности (если проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным) в течение установленных сроков хранения таких документов.

Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 № 33н.

Требования к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения, утв. Приказом Минфина РФ от 28.07.2010 № 81н.

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.

Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н.

Как часто, мы слышим из-за стенки соседнего кабинета, как у доброго и веселого главного бухгалтера Марии Игоревны не сходится баланс. Ежеквартально сдавались отчеты, и вроде все сходилось, а на конец года баланс никак не хочется выходить на ноль. Актив не равен пассиву. Если ваш баланс не сходится, читайте далее об основных ошибках, которые могут возникнуть при формировании бухгалтерской отчетности.

Что такое бухгалтерский баланс

«Почему может не сходиться баланс?» — частый вопрос, возникающий у сотрудников бухгалтерии в конце отчетного периода. Бух.баланс – это подведение итогов работы фирмы за весь прошедший год. В нем отражена:

• Вся информация о деятельности фирмы;
• Финансовое положение на 31 декабря.

Из этого делаем вывод: если баланс не сходится, необходимо перейти к проверке составляющих данных, т.е. отчетов, а в них первичной документации.

Проверяем очень внимательно

Итак, первым этапом при возникновении данной проблемы, следует проверить, на сколько верно была занесена информация.

На сегодняшний день для занесения бухгалтерской документации и составление отчетности используют программу 1С.Бухгалтерия. Занесение одних документов носят необязательный характер (протоколы) и обязательные (первичная документация). К последним документам относят бумаги, подтверждающие совершение фин.-хоз.операции. Например, на основании их происходит дальнейшая отгрузка товара, на основании ПКО от одного сотрудника оформляется РКО на другого сотрудника. Таким образом, если в программе будет неверно занесено время прихода товара, отгрузка продукции будет невозможна. Например, приход товара в программу был занесен 20.11.15, а реализация проведена 19.11.15. Как результат, если программа даст провести документ, он будет отражаться красным или минусом до момента поступления.

Перепроверьте:

• Операции бухгалтерского учета должны быть занесены своевременно в регистры бухгалтерского учета и правильно. Временной промежуток даже в течение одного дня буквально на несколько минут, нарушит весь установленный порядок;
• Проверить отражение в финансовой деятельности каждой операции, все ли документы были занесены и не пропущен хотя бы один из них;
• Обязательной составляющей завершения годового отчетного периоды является инвентаризация. Она проводится в соответствии с установленными законом и внутри предприятия нормативными актами. Помимо проведения документально фиксируем. Результаты заносим в соответствующих документах;
• При выявлении каких-либо ошибок, их нельзя скрывать. Заносим их должным образом в учет;
• Реформация бух.баланса – это закрытие бухгалтерских счетов на 31 декабря отчетного периода. Она является заключительным этапом, после проведения всех хозяйственные операции.

Если ваш баланс не сходится, возможно, вы забыли совершить последний пункт или упустили один из составляющих его этапов.

Структура баланса и принцип его составления

Если у вас баланс не сходился, то вы хорошо представляете его структуру: слева заносится актив (имущество организации, сырье и т.д.), а справа пассив (фин.вложения). Соответственно надо проверять обе составляющие. Сначала актив, затем пассив.

Совет: проводите проверку внимательно и последовательно.

Суть баланса заключается в принципе двойной записи. Сумма активов всегда должна ровняться сумме пассивов. Если это не так, значит у вас баланс не сходится.

Как правильно разнести суммы по строкам баланса

Учтите следующие моменты при составлении баланса:

• Все цифры, отражающиеся в документах заносятся в тысячах рублях, десятичные знаки при этом не указываются (при больших оборотах – свыше миллионов, разрешается указывать в «млн»);
• Округление – частая ошибка бухгалтеров. Данный вопрос нигде не имеет законодательного закрепления. Поэтому негласно принято, согласно законам математики: до 499 отбрасываем, свыше 500 происходит округление до 1 тыс.;
• Основные средства не все подлежат амортизации. Например, сюда не входят объекты природо-пользования, земельные участки. С полным списком вы можете ознакомиться в соответствующих законодательных актах;
• Долгосрочные финансовые вложения – еще один пункт, который многие бухгалтера заполняют недостоверно. В строку следует заносить все вложения сроком свыше 12 месяцев, а не 6. Также не стоит забывать про исключения. К ним относятся векселя, сдаваемое в наем имущества и акции выпущенные самой компанией;

• Вы внимательно изучили актив баланса, но баланс не сходится. Перейдем к рассмотрению пассива. Самое значимое и с вероятностью 80%, что именно здесь кроется ошибка – стр.1370 – нераспределенная прибыль предприятия, либо непокрытый убыток прошлых лет. Для правильного занесения данных необходимо с бухгалтерского счета 84 перенести дебетовое или кредитовое сальдо.

Совет: если сальдо дебетовое, его обязательно следует указать в скобках. При расчете итогов по III разделу, оно должно вычитаться. Не в этом ли крылась ваша ошибка?

• Капитал отражается на стр.1310. Если учредители не полностью уплатили уставной капитал, у бухгалтера могут возникнуть затруднения и суммы не сходится с балансом. В этом скрыта еще одна ошибка. УК в балансе не должно быть уменьшено. Она фиксирована и равна сумме, указанной в учредительных документах организации.
• Резервный капитал (стр.1360) – должен быть получен суммированием законодательно установленных резервов и резервов, закрепленных внутренними локальными документами.
• Авансы за сдаваемые помещения. Они могут быть отражены двумя способами. Первый – со счета 98 переносится на доходы будущих периодов (стр.1530). Второй – так как аванс относится к доходам не относящейся к выручке предприятия, то заносится на кредиторскую задолженность. Разрешается выбирать один из двух подходов, при этом указав выбранный способ в учетной политике организации.

Итак, ваш баланс не сходился, но в статье были рассмотрены основные моменты, на которые следует обратить внимание при данной проблеме. Перепроверьте все еще раз. Последовательно изучите актив и пассив баланса. Следуя советам, предложенным выше, вы выйдете на нужный результат.